ÖZELGE BİLGİLENDİRME
TARİH	15.10.2025
SAYI	2025/198
KONU	Mükellefiyet Kaydından Önce Ödenen Ruhsat Harcının Serbest Meslek Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı Hk.
ÖZELGE TARİHİ	04.02.2025
ÖZELGE SAYISI	17192610-120[GV-23-71]-36241

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Bursa Defterdarlığı’ nın ‘’ Mükellefiyet kaydından önce ödenen ruhsat harcının serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı ‘’ hakkındaki özelgesi aşağıdaki gibidir.

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 01/01/2023 tarihinden itibaren adi ortaklık olarak mali müşavirlik ve bağımsız denetim faaliyetine başladığınız, adi ortaklığınız ortaklarından “…”'ın öteden beri mükellef olduğu, diğer ortak “…” tarafından 22/06/2022 tarihinde Yeşil Vergi Dairesi Müdürlüğüne ruhsat harcı, 01/10/2022 tarihinde Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliğine ruhsat ücreti ödendiği belirtilerek “…” tarafından 2022 takvim yılı içerisinde ödenen söz konusu tutarların adi ortaklığınızın serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun,

- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

..." ,

 - "Serbest meslek kazancının tespiti" başlıklı 67 nci maddesinde; "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.

 ..." ,

 - "Mesleki giderler" başlıklı 68 inci maddesinde ise "Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir.

 1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

 ...

 9.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar.

 ..."

 hükmü yer almaktadır.

 Diğer taraftan serbest meslek kazançlarında "tahsil esası" kuralı geçerli olduğundan Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinde bentler halinde sayılan giderler için yapılan ödemelerin tamamının ödendiği yılda gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.

 Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca, serbest muhasebeci mali müşavir olarak “…” ile kurmuş olduğunuz adi ortaklık olarak, “…” tarafından 2022 takvim yılı içerisinde yapılan ruhsat harcı ödemelerinin adi ortaklığınıza ait 2023 yılı geçici ve yıllık vergilendirme dönemlerinde mesleki kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

   

Bilgilerinize sunulur.       

Saygılarımızla…