Bursa Defterdarlığı’ nın ‘‘ Motivasyon Amacıyla Düzenlenen Yemeğe İlişkin Giderler ‘’ hakkındaki özelgesi aşağıdaki gibidir.

İlgide kayıtlı özelge başvuru formunda, ekmeklik un imalatı faaliyetinde bulunduğunuzu, buğday hasat ve alım dönemlerinde motivasyonlarını arttırmak için şirket çalışanlarına, daha sağlıklı ilişkiler kurmak için de müşterileri ile mal tedarik edilen firma yöneticilerine yemek organizasyonları yapıldığı, ayrıca müşteri ve çalışanların bir kısım davetlerine gönderilmiş olan çiçek (çelenk) giderlerinizin bulunduğunu belirtilerek söz konusu harcamaların kurum kazancından gider olarak düşülüp düşülemeyeceği ve harcamalara ait katma değer vergisinin (KDV) indiriminin mümkün olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

 KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safı kazancın tespitinde indirilebileceği belirtilmiştir.

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir Vergisi Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denebilir. Yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması ve işin önemi ölçüsünde yapılması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilmesi mümkün değildir.

Aynı Kanunun,

 - "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

 Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

...",

 - 23 üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisinden istisna edilmiştir;

 ...

 8. Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler (İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 800 000 lirayı (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak üzere 110 TL.) aşmaması ve buna ilişkin ödemenin yemek verme hizmetini sağlayan mükelleflere yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde, aşan kısım ile hizmet erbabına yemek bedeli olarak nakten yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir.)

 ...",

 hükümlerine yer verilmiştir.

 Anılan Kanunun "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, tevkifat yapmakla yükümlü olanlar sayılmış ve aynı fıkranın (1) numaralı bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre, tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

 322 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, işveren tarafından hizmet erbabına yemek verilmesi suretiyle sağlanan menfaatlere uygulanacak istisnaya yönelik ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.

 Buna göre, işveren tarafından hizmet erbabına yemek verilmesi suretiyle sağlanan menfaatler, 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesi kapsamında ücret olarak değerlendirilmekte ve istisna kapsamına girmeyen menfaatler ücret olarak vergilendirilmektedir.

 Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, çalışanlarının ve şirket alıcıları ile tedarikçileriyle olan ilişkilerin sağlıklı ve daha verimli geçmesini sağlamak amacıyla her yıl şirket çalışanları, müşteri ve firma yöneticilerinin de yer aldığı yemek organizasyonu için ödenen bedelin, ücretliye sağlanan bir menfaat olarak kabul edilerek ücret hükümleriyle ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.

 Diğer taraftan, Şirketiniz çalışanlarına, müşterilerinize ve mal tedarik ettiğiniz firma yöneticilerine temsil ve ağırlama kapsamında yapılan yemek, konaklama ve çiçek giderlerinin işiniz ile ilgili olması, işin önemi ölçüsünde yapılması, kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan harcamalardan olmaması ve fatura ile belgelendirilmesi şartıyla, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

 Ayrıca, söz konusu giderlere ilişkin muvazaalı bir durumun tespit edilmesi durumunda gerekli tarhiyat ve cezai işlemlerin yapılacağı tabiidir.

 KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

 3065 sayılı KDV Kanununun;

 - 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi indirebilecekleri,

 - 30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi hariç) dolayısıyla ödenen KDV'nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği

 hüküm altına alınmıştır.

 Buna göre, Şirketiniz çalışanlarına, müşterilerinize ve mal tedarik ettiğiniz firma yöneticilerine temsil ve ağırlama kapsamında yapılan yemek, konaklama ve çiçek giderlerinin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması kaydıyla bu işlemler için ödenen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkündür.

Bilgilerinize sunulur.       

Saygılarımızla…