İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ nın ‘‘ İki Ortağı Bulunan Adi Ortaklıkta İki Ayrı Ortağın Hisselerini Ayrı İki Sermaye Şirketine Devretmesi ‘’ hakkındaki özelgesi aşağıdaki gibidir.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, iki gerçek kişi ortağı bulunan adi ortaklığınıza ait hisselerin; %67'sine sahip olan …'in 10/6/2020 tarihinde hissesinin tamamını … İnşaat ve İnşaat Malzemeleri Limited Şirketi'ne, %33'üne sahip olan …'ın ise yine aynı tarihte hissesinin tamamını … İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi'ne devrederek ortaklıktan ayrıldıkları belirtilerek, gerçek kişi ortakların hisselerini devrettikleri tarihten önce adi ortaklık bünyesinde oluşan kar veya zararın, ayrılan ortaklar tarafından mı yoksa hisseleri devralan ortaklar tarafından mı beyan edilmesi gerektiği hususunda tereddüt hasıl olduğu anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan kazançlar ticari kazançtır.

 ...

 Kolektif ortaklıklarda ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite ortakların ortaklık karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç hükmündedir. (66'ıncı madde hükmü mahfuzdur.)"

hükmüne yer verilmiştir.

 Adi ortaklık sözleşmeleri, 6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 620-645 inci maddelerinde düzenlenmiş olup, anılan Kanunun 620 nci maddesinde, adi ortaklık sözleşmesi, iki ya da daha fazla kişinin emeklerini ve mallarını ortak bir amaca erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme olarak tanımlanmıştır. Adi ortaklıkların tüzel kişiliği olmadığı gibi gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmaları da söz konusu değildir. Adi ortaklık olarak faaliyette bulunulması halinde, ortaklığa stopaj ve katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmektedir. Adi ortaklıkların ortaya çıkan kâr veya zararı, adi ortaklığı oluşturan ortaklar tarafından hisseleri oranında kendi kazançlarına dahil edilerek vergilenmektedir.

 Bu kapsamda, adi ortaklığın faaliyeti süresince ortaklık bünyesinde oluşan gider/maliyet ile gelirin karşılaştırılması sonucu kâr veya zarar oluşmaktadır. Dolayısıyla, adi ortaklığın gelir ve giderlerinin ortaklık adına belgelendirilmesi, adi ortaklık nezdinde oluşan kâr veya zararın ortaklık hisseleri oranında ortaklar tarafından kendi kazançlarına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, adi ortaklığınız gerçek kişi ortaklarının ortaklık hisselerinin tamamını devrettiği 10/06/2020 tarihine kadar adi ortaklık bünyesinde oluşan kazancın tespit edilmesi ve söz konusu kazancın, hisselerini devreden gerçek kişi ortaklar tarafından hisseleri oranında ticari kazançlarına dahil edilerek beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgilerinize sunulur.       

Saygılarımızla…