Antalya Defterdarlığı’ nın ‘‘ YMM Tasdik Raporu ‘’ hakkındaki özelgesi aşağıdaki gibidir.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, yurt dışında inşaat işi yapmakta olduğunuz ve bu faaliyetinizden kaynaklı yurt dışında elde ettiğiniz kazancınızın Kurumlar Vergisi Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğu, bunun yanında …. şube tescilinizin yapılmış olduğu ve elde ettiğiniz kazancınızın orada vergilendirildiği ve ayrıca elde ettiğiniz kazancınızı kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettiğiniz belirtilerek, yurt dışından elde edilen kazancınızın kurumlar vergisinden istisna tutulması için YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekip gerekmediği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt Dışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri İle Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna" başlıklı (5.9.) bölümünde; "Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurtdışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

...

Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

...

Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir.

Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye 'de ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacaktır.

..." açıklamalarına yer verilmiştir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesi ile vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Bakanlığımızca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye Bakanlığımız yetkili kılınmış, maddede ayrıca, yararlanılması yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda, tasdik raporunu zamanında ibraz etmeyen mükelleflerin tasdike konu haktan yararlanamayacakları hükme bağlanmıştır.

Bakanlığımızca yayımlanan 5, 25, 32, 37 ve 46 sıra no.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğleri ile bazı kurumlar vergisi istisnalarından yararlanılması hususu yeminli mali müşavir tasdik raporu ibrazına bağlanmıştır.

37 sıra no.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinde, hadler hakkında Hazine ve Maliye Bakanlığınca yeni belirleme yapılmadığı takdirde, ilgili tebliğlerdeki parasal hadlerin bir önceki yıl yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanması gerektiği belirtilmiştir.

46 sıra no.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinde ise söz konusu işlemlerde 2023 yılında dikkate alınacak hadlere ilişkin Bakanlığımız belirlemeleri ile bu hadlerin 2023 yılı ve sonraki yıllarda Bakanlığımızca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde artış olmaksızın uygulanacağına ilişkin açıklamalar yer almaktadır.

3568 sayılı Kanun ile ilgili yayımlanan söz konusu Genel Tebliğlerde yer alan açıklamalar kapsamında;

-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e bendinde yer alan iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerin satışından doğan kazançlara ilişkin istisnalar, 663.000 TL,

-Yatırım indirimi istisnası için 1.508.000 TL'yi

aşması halinde, YMM tasdik raporunun aranılması gerekmektedir. Ayrıca gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile eklerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettiren mükelleflerin yukarıda belirtilen tasdikleri ayrıca yaptırmalarına gerek bulunmamaktadır. Ancak düzenlenecek tam tasdik raporlarında bu istisnaya ilişkin açıklamalara ayrıca yer verilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, mükellefin Kurumlar Vergisi Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre yurt dışında elde ettiği kazancın kurumlar vergisinden istisna edilmesine ilişkin istisnadan yararlanması ile ilgili olarak 3568 sayılı Kanun ve ilgili tebliğlerde herhangi bir düzenlemeye yer verilmediğinden, bahse konu istisna için tasdik raporu düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.

Bilgilerinize sunulur.       

Saygılarımızla…