|
M E V Z U A T B İ L G İ L E N D İ R M E S İ R K Ü L E R İ |
|
|
TARİH |
14.01.2022 |
|
SAYI |
2022/ 17 |
|
KONU |
SOSYAL İÇERİK ÜRETİCİLİĞİ İLE MOBİL CİHAZLAR İÇİN UYGULAMA GELİŞTİRİCİLİĞİNDE KAZANÇ İSTİSNASINA İLİŞKİN GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI. |
SOSYAL İÇERİK ÜRETİCİLİĞİ İLE MOBİL CİHAZLAR İÇİN UYGULAMA GELİŞTİRİCİLİĞİNDE KAZANÇ İSTİSNASINA İLİŞKİN GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI.
ÖZET
İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler
paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için
uygulama geliştiren gerçek kişilerin gelirleri 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren Gelir Vergisi
Kanununun Mükerrer Madde 20/B’si kapsamında gelir vergisinden istisnadır.
2022 yılında bu istisna kapsamındaki kazançları toplamı 880.000 TL’yi aşanlar ile faaliyete
ilişkin tüm gelirlerini açılacak banka hesabı üzerinden tahsil etmeyenler bu istisnadan
faydalanamayacaktır.
İstisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin ikametgâhlarının bulunduğu yerdeki tarha yetkili
vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki faaliyetine ilişkin olarak ilgili vergi
dairelerinden “İstisna Belgesi” almaları gerekmektedir.
Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin bulunması halinde,
vergi dairelerince mükelleflerin kayıtlı faaliyetlerinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun
olup olmadığı kontrol edilecek, vergi dairelerine kayıtlı bu faaliyetlerin mezkûr madde hükmüne
göre istisna edilen faaliyetler arasında olduğunun tespitini veya uygun faaliyet kodunun tesisini
müteakip başvuru sahiplerine istisna belgeleri verilecektir.
İstisnadan yararlanabilmek için bu faaliyetlerde bulunan kişilerin elde edecekleri tüm hasılatı
tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açmaları şart olup; istisna
belgeleri, madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka
hesaplarının açılışında kullanılacaktır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi
itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapacaklardır.
193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında kazanç elde eden ve aynı Kanunun
103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması nedeniyle
istisnadan yararlanamayacak olan mükelleflerin, Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında
ücret, kira gibi yapacağı ödemeler üzerinden tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmamaktadır.
İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri
kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle
beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dâhil edilmeyecektir.
Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından
sadece gelir vergisi mükellefleri yararlanabilecek olup kurumlar vergisi mükellefleri bu
istisnadan yararlanamayacaktır.
Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti kapsamında yalnızca elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar mezkûr madde kapsamında
istisna edilmektedir. Bu platformlar üzerinden elde edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam
geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri gibi gelirler istisna
kapsamında dikkate alınacaktır.
Elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları dışında elde edilen kazançlar ise istisna
kapsamında değerlendirilemeyecektir.
Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen;
reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi
gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.
Sosyal içerik üreticileri tarafından internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde
edilen gelirlerin üçüncü taraf hizmet sağlayıcıları aracılığıyla elde edilmesi durumunda da
istisnadan yararlanılabilecektir.
Sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilmeyen kişisel internet siteleri, elektronik ticaret siteleri,
haber siteleri gibi etkileşim amaçlı içeriğin ikincil ve yan hizmet olarak sunulduğu platformlarda
faaliyette bulunan kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar için mezkûr istisna
hükümleri uygulanmayacaktır.
Münhasıran 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen türdeki faaliyetlerde
bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki kazançları toplamının 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer alan (2022 yılı için 880.000 TL)
tutarı aşıp aşmadığına bakılmaksızın, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan
sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunluluklarının kaldırılması
uygun görülmüştür.
14/10/2021 tarihli ve 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 2 nci maddesi ile 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununa eklenen mükerrer 20/B maddesi ile Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için
uygulama geliştiriciliğine gelir vergisi istisnası getirilmişti.
Getirilen istisna düzenlemesine ilişkin madde aşağıdaki gibidir:
“Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç
istisnası:
Mükerrer Madde 20/B – İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü,
ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik
uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden
müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu
faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi
itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu
maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden
94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da
iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir
diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara
göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü
maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan
vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra
kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye
Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
Söz konusu düzenleme 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak
üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş durumdadır.
12.1.2022 tarih ve 31717 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 318 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği’nde söz konusu istisnanın usul ve esasları hakkında açıklamalarda
bulunulmuştur. Tebliğ açıklamaları özetle aşağıdaki gibidir.
I-) İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna
uygulamasında özellik arz eden durumlar
1) İstisnadan, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses,
video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
2) Söz konusu istisna uygulamasında mükelleflerin tam veya dar mükellef olmalarının bir
önemi bulunmamaktadır.
3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan kişilerin bu
faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de
kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.
4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin ikametgâhlarının
bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki
faaliyetine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden Tebliğ Ek-1’de yer alan “193 Sayılı
Kanun'un Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi”ni (İstisna
Belgesi) almaları gerekmektedir. Başvuruda bulunanların istisna kapsamına giren
faaliyetleriyle ilgili olarak;
a) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin bulunması
halinde, vergi dairelerince mükelleflerin kayıtlı faaliyetlerinin istisna kapsamına giren
faaliyetlere uygun olup olmadığı kontrol edilecek, vergi dairelerine kayıtlı bu faaliyetlerin
mezkûr madde hükmüne göre istisna edilen faaliyetler arasında olduğunun tespitini
veya uygun faaliyet kodunun tesisini müteakip başvuru sahiplerine istisna belgeleri
verilecektir.
b) Başvuru öncesinde ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyetlerinin
bulunmaması halinde ise istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili mükellefiyet tesisinin
ardından istisna belgeleri alınabilecektir.
Örnek 1: Ticari kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan sosyal içerik üreticisi
mükellef (A), 8/2/2022 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine
başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince kayıtlar üzerinde yapılan kontrolde, mükellefin kayıtlı faaliyetinin istisna
kapsamına giren faaliyetlere uygun olduğu anlaşılmış olup, adı geçen mükellefe başvurusuna
istinaden istisna belgesi verilecektir.
Örnek 2: Konfeksiyon ürünlerinin perakende satışı nedeniyle ticari kazanç yönünden
mükellefiyeti bulunan mükellef (B), 11/3/2022 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı
bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin istisna kapsamına giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyette
bulunacağını bildirmesi halinde, vergi dairesince mükellefe istisna belgesi verilebilecektir.
Mükellefin istisna kapsamına giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyetinin bulunmaması
durumunda ise hâlihazırdaki kayıtlı faaliyetinin istisna kapsamına giren faaliyetlere uygun
olmaması nedeniyle mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
Örnek 3: Ticari kazanç yönünden mükellefiyeti bulunmayan Bay (C), 4/2/2022 tarihinde tarha
yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili istisna belgesi talep
etmektedir.
İlgili vergi dairesince, adı geçen hakkında istisna kapsamına giren faaliyetlerle ilgili
mükellefiyet tesisinin ardından istisna belgesi verilecektir.
5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında istisna edilen
faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka hesaplarının açılışında kullanılacaktır.
Mükelleflerin bankalardaki mevcut hesapları da istisna belgesinin ilgili bankaya ibrazı
suretiyle, münhasıran bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılabilecektir.
6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci maddelerinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan yararlanabilmek amacıyla
Türkiye’de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap açılması halinde hesap açılış
tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak olması halinde ise mevcut hesabın bu
amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay
içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka şubesi, iban numarası)
bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü getirilmiştir. Bu bağlamda
istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesap açan veya hesaplarını bu amaçla
kullanmaya başlayan mükelleflerin banka hesaplarına ilişkin bilgilerini bir ay içerisinde
bağlı bulundukları vergi dairesine bildirmeleri şarttır.
7) İstisnadan yararlanabilmek için istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılat
toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir
diliminde yer alan tutarı aşmaması şarttır. İstisna uygulamasında söz konusu tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın aşılıp aşılmadığı, takvim yılı sonu itibarıyla her
bir yıl için ayrı ayrı değerlendirilecektir.
8) İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde
ettikleri kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri
nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dâhil
edilmeyecektir.
Örnek 4: Mükellef (Ç), 2022 takvim yılında sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı 450.000
TL, şehirlerarası yolcu taşımacılığı faaliyetinden ise 550.000 TL kazanç elde etmiştir.
Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde ettiği kazancı 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000
TL) aşmadığından şehirlerarası yolcu taşımacılığı faaliyeti nedeniyle verilecek yıllık gelir
vergisi beyannamesine sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden elde edilen kazançlar dâhil
edilmeyecektir.
9) İlgili takvim yılında istisna şartlarını sonradan kaybedenler ile bu şartları ihlal edenler,
şartın kaybedildiği veya ihlal edildiği yıl için söz konusu istisnadan yararlanamayacak
olup, bu kapsamda elde edilen kazançların tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile
beyan edilecektir. Bu durumda, madde hükmü uyarınca tevkif edilen vergiler
beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilecektir. İlgili takvim
yılında herhangi bir nedenden ötürü istisnadan yararlanılamaması, sonraki yıllarda
istisnadan yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir.
Örnek 5: Mobil uygulama geliştiriciliği faaliyetinde bulunan mükellef (D), istisna kapsamındaki
bu faaliyeti nedeniyle Türkiye’de kurulu bankalar aracılığıyla 2022 takvim yılında 600.000 TL
hasılat elde etmiştir.
Ancak, mükellefin söz konusu faaliyeti nedeniyle nakden tahsil ettiği gelirlerinin de bulunduğu,
takvim yılı sona ermeden tespit edilmiştir.
Bu nedenle, 2022 yılında mobil uygulama geliştiriciliği faaliyetinden elde edilen gelirlerin
tamamı için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmekte olup, faaliyet kapsamında
bankalar tarafından tevkif edilmiş olan vergiler mükellefin beyanı üzerine hesaplanan gelir
vergisinden mahsup edilebilecektir.
Diğer taraftan, mezkûr maddede belirtilen şartların sağlanması halinde 2023 takvim yılı ve
sonraki yıllar için de istisna uygulamasından yararlanılabilecektir.
10)İstisna şartlarının ihlali nedeniyle yıllık beyanname verilmesi durumunda, 193 sayılı
Kanunun 40 ıncı maddesinde sayılan giderler ile 89 uncu maddesinde yer alan
indirimler beyannamede beyan edilen gelirden indirim konusu yapılabilecektir. Söz
konusu giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için 213 sayılı Kanunda belirtilen
belgelerle tevsik edilmesi şarttır.
11)İstisnadan faydalanma şartlarını kaybeden veya istisna şartlarını ihlal eden
mükelleflerin istisnadan faydalanılamayan dönemler için geçici vergi beyannamesi
verme yükümlülükleri bulunmamaktadır. Madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerin
yanı sıra mükelleflerin ticari kazanç yönünden başka faaliyetlerinin bulunması halinde
ise istisna dışı diğer faaliyetler nedeniyle geçici vergi beyannamesi verme yükümlülüğü
devam edecektir.
12)Bankalar tarafından 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında elde
edilen hasılat tutarı üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağından, 193 sayılı Kanunun
94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmakla yükümlü olanlarca istisnadan
faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak ödemelerden ayrıca gelir vergisi
tevkifatı yapılmayacaktır.
13)193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinin beşinci fıkrasına göre, madde
kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir
diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen
şartlara göre tahsil etmeyenlerin bu istisnadan faydalanamayacakları hükme bağlanmış
ve bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma
yükümlülüğü olmadığı belirtilmiştir. Bu nedenle, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B
maddesi kapsamında kazanç elde eden ve aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması nedeniyle istisnadan
yararlanamayacak olan mükelleflerin, Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında ücret,
kira gibi yapacağı ödemeler üzerinden tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Örnek 6: Sosyal içerik üreticisi mükellef (E), faaliyetini yürütmek için bir işyeri kiralamıştır.
Ayrıca yanında bir işçi çalıştırmakta olup, yaptığı içerik üretim faaliyeti karşılığında 193 sayılı
Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında 2022 yılında 950.000 TL kazanç elde etmiştir.
Mükellef (E)’nin 2022 yılında elde ettiği kazancın, aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000 TL) aşması nedeniyle
istisnadan faydalanılamayacak ve bu kazançlar yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan
edilecektir.
Diğer taraftan, mükellef (E) kiralamış olduğu işyeri nedeniyle 2022 yılında ödediği kira bedelleri
ile çalıştırdığı işçisine ödediği ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapmayacaktır.
Mükellef (E)’nin yanında çalışan işçisinin ücret geliri ise, 193 sayılı Kanunun 23 üncü
maddesindeki istisna hükümleri de dikkate alınmak suretiyle 95 inci maddesi uyarınca
vergilendirilecektir.
14) İstisna kapsamındaki faaliyetler sonucu elde edilen hasılat üzerinden tevkif edilen
vergiler nihai vergi olacağından, bu vergilerin başka gelirler nedeniyle verilecek yıllık
beyanname üzerinden hesaplanan vergilerden mahsubu mümkün değildir.
Örnek 7: Mükellef (F), 2022 takvim yılında sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden 500.000 TL,
internet üzerinden yapılan perakende ticareti faaliyetinden ise 800.000 TL kazanç elde
etmiştir.
Anılan mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti nedeniyle elde ettiği kazancı 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000
TL) aşmadığından bu kazanç için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, internet
üzerinden yapılan perakende ticareti faaliyetinden elde ettiği kazanç nedeniyle verilecek yıllık
gelir vergisi beyannamesine bu kazançlar dâhil edilmeyecektir.
Sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı tevkif suretiyle ödenmiş vergi olan 75.000 TL
(500.000*%15) mükellefin beyanı üzerine hesaplanan vergilerden mahsup edilemeyecektir.
15)İstisna edilen faaliyetlere ilişkin gelirin ayni olarak tahsil edilmesi halinde, tahsile konu
mal veya hizmetin tahsil tarihindeki rayiç bedelinin gelirin elde edildiği ay içerisinde,
ayni olarak tahsil edilen gelirin içinde bulunulan ayın son yedi günü içerisinde elde
edilmiş olması halinde ise en geç takip eden ayın ikinci iş günü bitimine kadar banka
hesabına yatırılması durumunda istisna şartları ihlal edilmemiş olacaktır.
Örnek 8: Sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla sosyal içerik üreten mükellef (G)’ye içerik üretimi
karşılığında 5/5/2022 tarihinde cep telefonu verilmiştir. Cep telefonunun alındığı tarihteki rayiç
bedeli 15.000 TL’dir.
Sosyal içerik üretimi karşılığında ayni tahsilata konu edilen cep telefonunun, 5/5/2022
tarihindeki rayiç bedeli kadar nakit bedelin 31/5/2022 tarihine kadar bu istisna kapsamında
açılan hesaplara yatırılması halinde, mezkur madde kapsamında istisnadan yararlanılmaya
devam edilebilecektir.
16) Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç
istisnasından sadece gelir vergisi mükellefleri yararlanabilecek olup kurumlar vergisi
mükellefleri bu istisnadan yararlanamayacaktır.
17) Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti kapsamında yalnızca elektronik
uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar mezkûr
madde kapsamında istisna edilmektedir. Bu platformlar üzerinden elde edilen; ücretli
uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli
abonelik geliri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır. Diğer taraftan,
elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları dışında elde edilen kazançlar ise
istisna kapsamında değerlendirilemeyecektir.
Örnek 9: Mobil cihazlar için uygulama geliştiren mükellef (H), geliştirdiği mobil uygulamayı bir
yazılım şirketine 600.000 TL’ye satmıştır.
Mükellef (H)’nin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları dışındaki bu satışı
nedeniyle elde ettiği kazanç istisna kapsamında olmayacaktır.
Örnek 10: Mükellef (I), bilgisayarlar için uygulama geliştirmekte ve geliştirdiği bu uygulamalar
üzerinden reklam geliri elde etmektedir.
Mükellefin geliştirdiği bu uygulamaların akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik
olmaması ve gelirin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları vasıtasıyla elde
edilmemesi nedeniyle mükellefin bu kazançları dolaysıyla mezkûr istisnadan yararlanması
mümkün olmayacaktır.
18) Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde
edilen; reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli
abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.
19) Sosyal içerik üreticileri tarafından internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları
üzerinden elde edilen gelirlerin üçüncü taraf hizmet sağlayıcıları aracılığıyla elde
edilmesi durumunda da istisnadan yararlanılabilecektir.
Örnek 11: Mükellef (İ) sosyal içerik üreticiliği faaliyetiyle iştigal etmektedir. Mükellefin çeşitli
sosyal ağ sağlayıcıları üzerinde kendine ait hesapları bulunmakta olup, mükellef tarafından
üretilen içeriklerin bir kısmı kendine ait hesaplar üzerinden bir kısmı ise üçüncü taraf hizmet
sağlayıcılarına ait hesaplar üzerinden paylaşılmaktadır. Üçüncü taraf hizmet sağlayıcısı
kendisine ait hesaplarda, mükellef (İ)’nin ürettiği içerikler nedeniyle elde edilen gelirler
üzerinden komisyon bedelini düşmek suretiyle kalan tutarı mükellefin münhasıran bu amaçla
açılan hesabına aktarmaktadır.
Mükellefin istisna kapsamındaki faaliyeti dolayısıyla üçüncü taraf hizmet sağlayıcısı
aracılığıyla elde ettiği gelirler için mezkûr maddede belirtilen diğer şartların da sağlanması
koşuluyla söz konusu istisnadan yararlanılabilecektir.
20) Sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilmeyen kişisel internet siteleri, elektronik ticaret
siteleri, haber siteleri gibi etkileşim amaçlı içeriğin ikincil ve yan hizmet olarak sunulduğu
platformlarda faaliyette bulunan kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar için
mezkûr istisna hükümleri uygulanmayacaktır.
Örnek 12: Mükellef (J), kişisel internet sitesinde yemek tarifleri vermekte ve yemeklerin
yapılışına ilişkin videolar yayınlamaktadır. Mükellefin faaliyette bulunduğu kişisel internet
sitesinin belirli alanlarında reklamlar yayınlanmakta ve yayınlanan bu reklamlardan kazanç
elde edilmektedir.
Sadece belirli bir kısmında sosyal etkileşim amaçlı içeriğe yer veren kişisel internet sitelerinin
sosyal ağ sağlayıcıları kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından mükellefin kişisel
internet sitesi aracılığıyla elde ettiği kazanç istisna kapsamında değerlendirilemeyecektir.
Örnek 13: Mükellef (K), sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden matematik dersi eğitim videoları
yayınlamakta ve videoların izlenmesi esnasında yayınlanan reklamlardan kazanç elde
etmektedir.
Sosyal içerik üreticiliği faaliyetinin sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden yapılmış olması nedeniyle
reklam gelirlerinden pay almak suretiyle elde edilen kazanca mezkur istisna hükümleri
uygulanabilecektir.
II-) Bankalar tarafından yapılacak işlemler ve tevkifat uygulaması
(1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergi dairelerinden alınacak
istisna belgesi, sosyal içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin bu faaliyetlerinden
elde ettikleri hasılatın yatırılacağı hesap açılışında kullanılmak üzere bankalara ibraz
edilecektir.
(2) İstisna kapsamındaki faaliyet nedeniyle birden fazla hesap açılması mümkün
bulunmakta olup, bu kapsamda açılan tüm hesapların bağlı bulunulan vergi dairesine
Tebliğin 4 üncü maddesi kapsamında bildirilmesi şarttır.
(3) İstisna kapsamında hesaba yatırılan tüm ödemelerden tevkifat yapılacağından,
açılacak hesabın münhasıran istisna kapsamındaki hasılatın tahsili için kullanılması
gerekmektedir.
(4) Bankalar, aktarım tarihi itibarıyla gelir vergisi tevkifatı yapacaklar ve tevkif edilen
vergileri, 193 sayılı Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde
muhtasar beyanname ile beyan edip ödeyeceklerdir.
(5) Bu kapsamda açılan hesaplara döviz cinsinden bedellerin yatırılması durumunda,
hesaba yatırılan döviz bedellerinin aktarım tarihindeki kur (işlem tarihindeki döviz alış
kuru) Türk lirası karşılıkları dikkate alınmak suretiyle tevkifat matrahı tespit olunacaktır.
(6) Bir takvim yılında elde edilen hasılatın Kanunda öngörülen tutarı aşması durumunda
da bankalarca hesaba aktarılan tutarlar üzerinden tevkifat yapılmaya devam
edilecektir. Dolayısıyla bankaların, Kanunda öngörülen tutarı aşıp aşmadığının
kontrolü yönünde bir sorumlulukları bulunmamaktadır.
III-) İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme
(1) 213 sayılı Kanunun 172 nci maddesinde ticaret erbabının defter tutmaya mecbur
olduğu hüküm altına alınmış olup, aynı Kanunun 176 ncı maddesinde ticari kazanç
mükelleflerinin durumlarına göre bilanço veya işletme hesabı esasına göre defter
tutmak zorunda oldukları hükmüne yer verilmiştir.
(2) İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticileri gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç
kapsamında vergilendirilmekte olup, 193 sayılı Kanuna eklenen mükerrer 20/B
maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden, münhasıran 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen
türdeki faaliyetlerde bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki
kazançları toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir
diliminde yer alan (2022 yılı için 880.000 TL) tutarı aşıp aşmadığına bakılmaksızın,
defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter
tutma) ve belge düzenleme zorunluluklarının kaldırılması uygun görülmüştür.
4) Mezkûr madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin ticari, zirai
veya serbest meslek kazancı yönünden başka faaliyetlerinin bulunması halinde, defter
tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma)
ve belge düzenleme zorunlulukları devam etmektedir. Başkaca faaliyetleri nedeniyle
mükellefiyeti bulunan ve defter tutan mükelleflerin, istisna kapsamında bulunan ve
bulunmayan faaliyetlerine ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı
izlenmesi, istisna kapsamındaki faaliyete ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının,
diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde
tutulması gerekmektedir. Mevcut istisna uygulaması kapsamında icra edilen faaliyet ile
bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel giderler, bu
faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat içindeki oranı dikkate
alınarak dağıtılacaktır. Bu dağıtım sonucunda müşterek genel giderlerden istisna
kapsamındaki faaliyete düşen pay, diğer faaliyetlere ilişkin vergiye tabi kazancın ve
matrahın tespitinde dikkate alınmayacaktır.
Örnek 14: Mükellef (L)’nin sosyal içerik üreticiliği faaliyetinin yanında otel işletmeciliği faaliyeti
de bulunmaktadır. Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında hasılatının tamamını banka
aracılığıyla tahsil eden istisna şartlarını haiz mükellefin 2022 yılında söz konusu faaliyetlerine
ilişkin bilgileri aşağıdaki gibidir:
Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti gayrisafi hasılat 700.000 TL
Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında yapılan giderler 50.000 TL
Otel işletmeciliği faaliyeti gayrisafi hasılat 1.800.000 TL
Otel işletmeciliği faaliyeti giderler 600.000 TL
Müşterek genel giderler 100.000 TL
Mükellef sosyal içerik üreticiliği faaliyeti ile bu istisna kapsamına girmeyen faaliyeti birlikte
yaptığı için sosyal içerik üreticiliği faaliyetine ilişkin gider, maliyet ve müşterek giderlerden
sosyal içerik üreticiliği faaliyetine düşen pay vergiye tabi otel işletmeciliği faaliyetine ilişkin
kazancın tespitinde dikkate alınamayacaktır.
Buna göre; mükellefin 2022 yılında,
a) Otel işletmeciliği faaliyetine ilişkin;
- Hasılat toplamı: 1.800.000 TL,
- Müşterek genel giderlerden otel işletmeciliği faaliyetine düşen pay tutarı: 72.000 TL [100.000
TL * (1.800.000 TL / (700.000 TL + 1.800.000 TL))]
b) Sosyal içerik üreticiliği faaliyetine ilişkin;
- Hasılat toplamı: 700.000 TL,
- Müşterek genel giderlerden sosyal içerik üreticiliği faaliyetine düşen pay tutarı: 28.000 TL
[100.000 TL * (700.000 TL / (700.000 TL + 1.800.000 TL))]
Söz konusu dönemde sosyal içerik üreticiliği faaliyetine ilişkin istisna kapsamında tevkif edilen
vergi 105.000 TL (700.000 TL * %15) olup, yapılan tevkifat bu faaliyete ilişkin nihai vergi
olacaktır. Müşterek genel giderlerden istisna kapsamındaki faaliyete düşen kısım (28.000 TL)
ile sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında yapılan giderler (50.000 TL) otel işletmeciliği
faaliyetine ilişkin vergiye tabi kazancın ve matrahın tespitinde dikkate alınmayacaktır.
(5) Bu istisnadan yararlananların, faaliyetlerine ilişkin olarak adlarına düzenlenen belgeler
ile yapmış oldukları giderlere, satın aldıkları mal ve hizmetlere ilişkin belgeleri 213 sayılı
Kanunda öngörülen süre boyunca saklamaları zorunludur.
(6) Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince, mezkûr madde kapsamında kazançları istisna
edilen faaliyetlerde bulunanlara yapılan ödemelerin tamamının gider pusulası ile
belgelendirilmesi esas olmakla birlikte, münhasıran bu ödemelere ilişkin olmak üzere
gider pusulasında bulunması gereken bilgileri (imza hariç) ihtiva eden banka dekontları
213 sayılı Kanunun 234 üncü maddesine göre gider pusulası yerine geçebilecektir.
IV-) Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak veya istisnadan
vazgeçmek isteyen mükelleflerin durumu
(1) Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Tebliğin 4 üncü
maddesi kapsamında başvuruda bulundukları vergi dairelerinden istisna belgelerini
almalarını müteakip;
a) Yeni hesap açılışında bankalarda hesap açtırdıkları tarih itibarıyla istisnadan
faydalanabileceklerdir.
b) Mevcut hesaplardan münhasıran istisna faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla
kullanılacak hesaplar için ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna
belgesinin bankaya ibraz edildiği tarih itibarıyla istisnadan faydalanabileceklerdir.
(2) Mükellefler, takvim yılı başı ile istisnadan faydalanabilecekleri tarih arasındaki kıst
dönem faaliyetleri için ise yıllık gelir vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi
verecekler, bu kişilerin söz konusu dönem için defter tasdik ettirme, defter tutma (defterbeyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunlulukları
da bulunacaktır.
(3) İstisnadan faydalanmakta iken takvim yılı içerisinde mevcut istisna uygulamasından
vazgeçmek isteyen mükellefler, bağlı bulundukları vergi dairesine bu durumu
bildirdikleri tarih itibarıyla istisna kapsamından çıkabileceklerdir. Mükelleflerin yıllık gelir
vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi verme yükümlülükleri ile istisnadan
vazgeçtikleri tarihten itibaren on gün içerisinde defter tasdik ettirme ve belge düzenleme
yükümlülükleri başlayacaktır. İstisnadan ayrılma tarihinden takvim yılının son günü
arasında geçen kıst dönem için yukarıda sayılan beyannameler mükellefler tarafından
bağlı bulunulan vergi dairelerine verilecektir.
Örnek 15: Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç
istisnasından yararlanan mükellef (M) sosyal içerik üreticiliği faaliyetinden dolayı 2022 takvim
yılında 700.000 TL kazanç elde etmiştir.
Anılan mükellef, istisnadan faydalanmakta iken 1/3/2023 tarihinde mevcut istisna
uygulamasından vazgeçmek istediğini bağlı bulunduğu vergi dairesine ve istisna
kapsamındaki hasılatını tahsil ettiği bankaya bildirmiştir.
İstisna kapsamından çıkan mükellef (M)’nin 1/3/2023 tarihinden itibaren on gün içerisinde
defter tasdik ettirme ve belge düzenleme yükümlülükleri başlayacak, bu tarihten itibaren yıllık
gelir vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi verme yükümlülüklerini de yerine
getirmesi gerekecektir.
V-) İstisna şartlarını sağlamadığı tespit edilenler
(1) Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açılmadığı, elde edilen hasılatın tamamının açılan
banka hesabına yatırılmadığı veya eksik yatırıldığı veya istisnaya ilişkin şartları
taşımamasına rağmen istisnadan faydalandığı tespit edilen mükelleflerin söz konusu
kazançlarına ilişkin olarak eksik tahakkuk etmiş olan vergi, mükellefin bağlı bulunduğu
yerdeki vergi dairesi tarafından vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle
birlikte tahsil olunur.
(2) İstisna kapsamındaki faaliyetlerde bulunan ancak bazı dönemlerde istisna şartlarını
sağlamadığı tespit edilen mükellefler, şartları haiz olmadıkları dönemler için istisnadan
faydalanamayacak, şartları sağladıkları dönemler için ise istisnadan
faydalanabileceklerdir.
Söz konusu Tebliğ yayımı tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.
Bilgilerinize sunulur.
Saygılarımızla…